案例

王總將自己名下的商業(yè)房投資入股到甲公司，該房產原值200萬元，現(xiàn)評估價1000萬元。請問

（1）如何會計處理？

（2）是否繳納個人所得稅？

（3）如何確認個稅納稅義務發(fā)生時間？

（4）應納個人所得稅多少？

（5）如何進行納稅籌劃？

答復

1、甲公司收到投資的不動產：

借：銀行存款  1000萬元

貸：實收資本-王總 1000萬元

2、需要按照“財產轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

3、個人以非貨幣性資產投資，應于非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。

4、王總在不動產轉讓、取得甲公司股權時計算的個人所得稅=(1000-200)×20%=160萬元。

5、假設王總合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，則可以在不超過5個公歷年度內分期繳納個人所得稅。

例如，前4年每年繳納個人所得稅10萬元，第5年繳納個人所得稅120萬元。

提醒一

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅。

提醒二

分期繳納個人所得稅，不一定是平均到每個年度，也可以是前幾個年度少交，最后年度多繳納。

提醒三

不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅，也可以是4個年度，也可以是3個年度等，最長不得超過5個年度。

提醒四

遞延納稅是需要備案，未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。被投資公司應于取得技術成果并支付股權之次月15日內，向主管稅務機關報送《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》（附件3）、技術成果相關證書或證明材料、技術成果投資入股協(xié)議、技術成果評估報告等資料。

參考

財政部 國家稅務總局《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規(guī)定：

一、個人以非貨幣性資產投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照“財產轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

二、個人以非貨幣性資產投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產轉讓收入。非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

個人以非貨幣性資產投資，應于非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。

三、個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內（含）分期繳納個人所得稅。

注意

上述案例中是說的用不動產投資，若是用專利技術等技術成果入股，你的優(yōu)惠力度更大。就是根據(jù)財稅[2016]101號文規(guī)定，自然人也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

參考

《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）規(guī)定：

三、對技術成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

   （一）企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

   （二）企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

   （三）技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

   （四）技術成果投資入股，是指納稅人將技術成果所有權讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權）的行為。

作者：郝老師說會計