10月29日，國家稅務總局發布了2021年30號公告  新政：制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費（文件及解讀），該公告是11月1日執行，時間很緊，只有兩天的雙休日讓大家熟悉掌握政策。

標題中三個關鍵詞清楚表明了該公告的中心意思，那就是制造業中小微企業，緩繳，2021年第四季度部分稅費。

但想要充分掌握和理解政策，我認為還需要著重關注以下六個要點：

一、如何判定企業屬于制造業？

該項緩繳政策適用主體是：制造業的中小微企業。

制造業如何判定呢？是指按照國民經濟行業分類中行業門類為制造業的企業。可參看下表：

制造業具體還可以細分為31個小類

30號公告規定是所有的制造業，這里并沒有剔除常規不能享受優惠的煙草制品業，不過通常來說，煙草制品業滿足不了第二個限制條件。
 

目前企業多業經營情況很普遍，通常會有不同類型的收入，如何判定企業是否屬于制造業呢？雖然本公告沒有明確，但因為之前有若干次行業優惠政策，所以可以參考適用。比如財政部稅務總局2019年84號公告的規定：“二、本公告所稱部分先進制造業納稅人，是指按照《國民經濟行業分類》，生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。”

類似規定還有財政部稅務總局2019年39號公告、財政部稅務總局2019年87號公告。

二、中小微企業標準如何確定？

常規的企業劃型標準是根據工信部聯企業〔2011〕300號，該文件中，關于制造業的劃型標準是這樣規定的：

可以看到，在上述中型和小型企業標準中，需要人數和營業收入兩個條件同時滿足，微型企業是人數和營業收入滿足一個即可。

但是需要注意的是，總局30號公告中，并沒有按工信部聯企業〔2011〕300號文件來劃型，只是參考了這個標準，只采用了收入這個條件來判斷中小微企業。具體規定是：年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業（以下稱制造業中型企業）和年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業（以下稱制造業小微企業）

三、銷售額如何確定？

該公告中上述中小微企業銷售額的口徑，采用的是增值稅銷售額口徑，而不是企業會計收入，也不是企業所得稅收入。

應征增值稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

具體銷售額的計算，分三種情形：

截至2021年9月30日成立滿一年的企業，按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷售額確定；

截至2021年9月30日成立不滿一年的企業，按照所屬期截至2021年9月30日的銷售額/實際經營月份×12個月的銷售額確定；

2021年10月1日及以后成立的企業，按照首個申報期銷售額/實際經營月份×12個月的銷售額確定。

這三個計算銷售額的表述看起來有些繁瑣，但理解起來并不難。
 

四、是否包括合伙企業和個體工商戶？

該公告中的制造業中小微企業，包括個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶。

需要注意的是，目前稅法中提到的中小微企業的概念并不統一，在不同的優惠政策中范圍是不一樣的，只能是具體政策具體掌握了。

五、可以緩繳的稅種有哪些？

延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）的企業所得稅、個人所得稅、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

不包括：向稅務機關申請代開發票時繳納的稅費；代扣代繳的個人所得稅。

需要明確的是，對于公司來說，個人所得稅都屬于代扣代繳，這部分是不能緩繳的。只有個體工商戶，合伙企業的個人合伙人，個人獨資企業的投資人才能辦理個人所得稅緩繳。

另外注意一下期限的規定，是稅款所屬期，而不是稅款的申報期。
 

六、可以緩繳的金額是多少？緩繳多長時間？

制造業中型企業可以延緩繳納規定的各項稅費金額的50%，制造業小微企業可以延緩繳納規定的全部稅費。延緩的期限為3個月。

舉例來說，符合條件的A企業2021年11月申報所屬期為10月的稅費100萬元。中型企業可以緩交50萬，小型企業可以緩交100萬元，到2022年2月繳納。
 

符合條件的B企業2022年1月申報2021年第四季度的稅費，可以緩繳到2022年4月繳納。

總之，30號公告本質上是對制造業中小微企業統一辦理了一個緩繳審批。其他企業如果不符合該公告的規定，但是符合稅收征管法及其實施細則的規定的緩繳條件，即當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后不足以繳納稅款的，也可以自行申請辦理申請緩繳手續。

金蝶張瑞娜