為深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，進(jìn)一步規(guī)范機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)、批發(fā)、零售全流程的發(fā)票使用行為，稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部共同制定了《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。近日，由國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)張衛(wèi)擔(dān)任主講的最新一期稅務(wù)講堂圍繞《辦法》的相關(guān)政策規(guī)定，進(jìn)行了詳細(xì)解讀。

一、何為機(jī)動(dòng)車發(fā)票？

　　機(jī)動(dòng)車發(fā)票是指單位和個(gè)人銷售機(jī)動(dòng)車時(shí)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。此外大家還要注意，銷售不屬于機(jī)動(dòng)車的其他商品不應(yīng)開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票，不適用本辦法規(guī)定。

案例 · 1

　　A汽車銷售公司是國(guó)內(nèi)機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷企業(yè)，銷售從上游的機(jī)動(dòng)車制造企業(yè)B購(gòu)進(jìn)的機(jī)動(dòng)車應(yīng)開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票；而其將已辦理車輛上牌手續(xù)的一輛試駕車對(duì)外銷售，由于該車屬于二手車，不應(yīng)開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票。

二、怎樣理解《辦法》出臺(tái)背景及意義？

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　　為深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，進(jìn)一步規(guī)范機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)、批發(fā)、零售全流程的發(fā)票使用行為，為納稅人提供便利化的開票服務(wù)，方便消費(fèi)者使用機(jī)動(dòng)車發(fā)票，營(yíng)造公平公正有序的營(yíng)商環(huán)境，稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部共同制定了《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》，自2021年5月1日起試行，7月1日起正式施行。

　　《辦法》以“有車及時(shí)開，無車不能開”為原則，以為汽車行業(yè)提供持續(xù)跟蹤的全鏈條便捷開票服務(wù)為宗旨，有利于創(chuàng)新納稅服務(wù)機(jī)制，提升機(jī)動(dòng)車稅收服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)稅務(wù)服務(wù)再升級(jí)；有利于提高稅收信息化水平，提升稅收治理能力，為實(shí)現(xiàn)“以數(shù)治稅”打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；有利于構(gòu)筑機(jī)動(dòng)車行業(yè)共治格局,進(jìn)一步促進(jìn)多部門齊抓共管，提高社會(huì)管理水平；有利于防范機(jī)動(dòng)車發(fā)票虛開，基本杜絕目前存在的車票不符等虛開行為，營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境。

三、《辦法》適用什么情形？

　《辦法》適用于單位和個(gè)人銷售機(jī)動(dòng)車（不包括二手車）開具增值稅專用發(fā)票或者機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的情形。

四、機(jī)動(dòng)車銷售方分為幾種類型？如何區(qū)別？

　　考慮到機(jī)動(dòng)車銷售方式和渠道的各自特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況將機(jī)動(dòng)車的銷售方分為三種類型，即：機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)、機(jī)動(dòng)車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)、其他機(jī)動(dòng)車貿(mào)易商。實(shí)際情況中，可能一個(gè)銷售方符合多個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)，我們遵循以下的分類原則：同一納稅人在同一時(shí)間段內(nèi)只能歸為其中一類，不可同時(shí)歸為兩類及以上。對(duì)于同時(shí)存在兩類及以上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，按照生產(chǎn)企業(yè)、授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)、其他機(jī)動(dòng)車貿(mào)易商的排序歸類。

五、機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具和使用的基本要求和規(guī)則有哪些？

　　1. 銷售機(jī)動(dòng)車必須通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票，通過此模塊開具的增值稅專用發(fā)票，左上角自動(dòng)打印“機(jī)動(dòng)車”字樣。

　　2. 生產(chǎn)企業(yè)需要關(guān)聯(lián)發(fā)票信息與車輛合格證電子信息。國(guó)內(nèi)機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)動(dòng)車，應(yīng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和機(jī)動(dòng)車合格證管理系統(tǒng)，依據(jù)車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)將機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具信息與國(guó)產(chǎn)機(jī)動(dòng)車合格證電子信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配；銷售方銷售本企業(yè)進(jìn)口的機(jī)動(dòng)車，直接調(diào)用車輛電子信息開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)口機(jī)動(dòng)車銷售價(jià)格等信息與車輛電子信息關(guān)聯(lián)。

　　3. 購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車對(duì)外銷售須有購(gòu)進(jìn)記錄。銷售方購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車直接對(duì)外銷售開票時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車的車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)等信息后，方可開具對(duì)應(yīng)的機(jī)動(dòng)車發(fā)票。若獲取不到已購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車的車輛電子信息，將無法正常開具發(fā)票。機(jī)動(dòng)車進(jìn)口企業(yè)銷售本企業(yè)進(jìn)口的機(jī)動(dòng)車，直接調(diào)取本企業(yè)上傳的車輛電子信息開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票。

六、如何正確開具機(jī)動(dòng)車增值稅專用發(fā)票？

　　1. 正確選擇機(jī)動(dòng)車類商品和服務(wù)稅收分類編碼。銷售材料、配件、維修、保養(yǎng)、裝飾等非機(jī)動(dòng)車整車銷售業(yè)務(wù)，均不通過該模塊開具發(fā)票。

　　2. 增值稅專用發(fā)票“規(guī)格型號(hào)”欄應(yīng)填寫機(jī)動(dòng)車車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)，“單位”欄應(yīng)選擇“輛”。若匯總開具增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)開票軟件開具《銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》。

　　3. 銷售機(jī)動(dòng)車需開具紅字增值稅專用發(fā)票的，如果僅涉及銷售折扣、銷售折讓的，《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中“規(guī)格型號(hào)”欄不填寫車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)。

七、銷售方開具紅字機(jī)動(dòng)車發(fā)票時(shí)如何處理原藍(lán)字發(fā)票？

　　銷售方開具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)收回消費(fèi)者所持有的紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。如消費(fèi)者已辦理車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)的，不需退回報(bào)稅聯(lián)；如消費(fèi)者已辦理機(jī)動(dòng)車注冊(cè)登記的，不需退回注冊(cè)登記聯(lián)；如消費(fèi)者為增值稅一般納稅人且已抵扣增值稅的，不需退回抵扣聯(lián)。　　

案例 · ２

　　2021年5月31日，張先生在F汽車銷售公司購(gòu)買一輛全新的某品牌轎車，取得該店開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。由于工作人員的疏忽將張先生的身份證號(hào)碼錄入錯(cuò)誤，如果在繳納車輛購(gòu)置稅前發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具錯(cuò)誤，張先生應(yīng)將其所持的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次退回該公司，該公司應(yīng)按原藍(lán)字發(fā)票信息開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。如果張先生已繳納車輛購(gòu)置稅，在辦理車輛注冊(cè)登記時(shí)發(fā)現(xiàn)開票有誤，應(yīng)將其所持的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、注冊(cè)登記聯(lián)退回該公司，該公司應(yīng)先開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

案例 · 3

　　G公司從H汽車銷售公司購(gòu)買了一輛全新的某品牌轎車，在申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅前發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具錯(cuò)誤，如G公司已抵扣增值稅，在申請(qǐng)開具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)將其所持的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、報(bào)稅聯(lián)、注冊(cè)登記聯(lián)退還給H汽車銷售公司。H汽車銷售公司先開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

八、銷售制造日期為2021年5月1日之前的機(jī)動(dòng)車，如何開具發(fā)票？

　　對(duì)于企業(yè)所銷售機(jī)動(dòng)車制造日期在2021年5月1日之前的，銷售方可按《辦法》實(shí)施前的規(guī)定開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票。例如，2021年6月1日銷售2021年4月生產(chǎn)的機(jī)動(dòng)車，按照《辦法》實(shí)施前的規(guī)定開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票。

九、《辦法》生效后開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票有何變化？

　　1. 票面版式有變化。一是將原“購(gòu)買方名稱及身份證號(hào)碼/組織機(jī)構(gòu)代碼”欄調(diào)整為“購(gòu)買方名稱”欄，該欄應(yīng)根據(jù)消費(fèi)者的身份打印消費(fèi)者的單位名稱或個(gè)人姓名。二是將原“納稅人識(shí)別號(hào)”欄調(diào)整為“納稅人識(shí)別號(hào)/統(tǒng)一社會(huì)信用代碼/身份證明號(hào)碼”欄，如消費(fèi)者需要抵扣增值稅，則該欄必須填寫消費(fèi)者的社會(huì)統(tǒng)一信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)，若消費(fèi)者為個(gè)人則可填寫個(gè)人身份證明號(hào)碼。

案例 · 4

　　張先生是一家貿(mào)易公司的股東，購(gòu)置了一輛全新的某品牌轎車，如該車為其個(gè)人使用，則在相應(yīng)欄次打印個(gè)人姓名和身份證明號(hào)碼；如該車為貿(mào)易公司經(jīng)營(yíng)所用且須抵扣增值稅，則必須在相應(yīng)欄次打印單位名稱和社會(huì)統(tǒng)一信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)。

　　2. 開票操作有變化。開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，實(shí)行“一車一票”原則，企業(yè)需先行填入“車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)碼”，系統(tǒng)會(huì)聯(lián)網(wǎng)校驗(yàn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)車輛電子信息的使用狀態(tài)，對(duì)于狀態(tài)為“未使用”的車輛電子信息，系統(tǒng)自動(dòng)填列在發(fā)票對(duì)應(yīng)欄次；對(duì)于狀態(tài)為“已使用”的車輛電子信息，系統(tǒng)不允許開票；對(duì)于未查詢到使用狀態(tài)的車輛，需聯(lián)系機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)盡快將發(fā)票開具信息與車輛電子信息的關(guān)聯(lián)匹配。

　　3. 沖紅規(guī)定有變化。《辦法》對(duì)通過機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊開具紅字增值稅專用發(fā)票和紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，作出了明確規(guī)定。需要注意的是，對(duì)涉及退貨和開具錯(cuò)誤等原因，發(fā)票需退回銷售方的，在紅字發(fā)票的“規(guī)格型號(hào)”欄必須填寫車輛識(shí)別代號(hào)或車架號(hào)碼；涉及銷售折讓的，“規(guī)格型號(hào)”欄不填寫車輛識(shí)別代號(hào)或車架號(hào)碼。

案例 · 5

　　5月31日，K汽車銷售公司以調(diào)貨形式，向L汽車銷售公司以不含稅價(jià)每輛10萬元的價(jià)格購(gòu)入3輛某品牌轎車，并取得了增值稅專用發(fā)票。如因車輛質(zhì)量問題K汽車銷售公司給予L汽車銷售公司購(gòu)車總金額10%的銷售折讓，則K汽車銷售公司應(yīng)按折扣金額3萬元開具紅字增值稅專用發(fā)票，此時(shí)“規(guī)格型號(hào)”欄為空，金額欄填入負(fù)數(shù)折扣額3萬元即可；如其中1輛車發(fā)生銷貨退回，則K汽車銷售公司需在紅字增值稅專用發(fā)票的“規(guī)格型號(hào)”欄，填寫退回車輛的車輛識(shí)別代號(hào)或車架號(hào)碼。

十、在日常開具和使用機(jī)動(dòng)車發(fā)票注意哪些事項(xiàng)？

　　1. 機(jī)動(dòng)車銷售方按照“一車一票”原則開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

　　2. 銷售方應(yīng)當(dāng)按照銷售符合國(guó)家機(jī)動(dòng)車管理部門車輛參數(shù)、安全等技術(shù)指標(biāo)規(guī)定的車輛所取得的全部?jī)r(jià)款如實(shí)開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票,即：不能拆分價(jià)格開票。

案例 · 6

　　C汽車銷售公司向王先生銷售單價(jià)為200萬元的某品牌轎車時(shí)，僅能開具一張價(jià)款為200萬元的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而不能將200萬元拆分開具多張機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

　　3. 銷售方根據(jù)不同情形，使用不同種類的機(jī)動(dòng)車發(fā)票。購(gòu)買方購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車自用的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；購(gòu)買方購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車用于銷售的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。

案例 · 7

　　D汽車銷售公司將一輛某品牌庫存轎車銷售給趙女士，應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；該店將該庫存車輛調(diào)配至同城的E汽車銷售公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動(dòng)車增值稅專用發(fā)票。

　　4. 開具成功后禁止作廢。銷售方通過機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊成功開具的機(jī)動(dòng)車發(fā)票，不允許手工作廢，對(duì)于開票有誤等原因需要另行開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票的，只可對(duì)原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行沖紅處理。

　　5. 注意舊版發(fā)票使用期限。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法〉實(shí)施工作的通知》（稅總函〔2021〕42號(hào)）文件規(guī)定：新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票自2021年5月1日起正式啟用，機(jī)動(dòng)車企業(yè)在2021年12月31日前仍可繼續(xù)開具舊版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。如機(jī)動(dòng)車企業(yè)在2022年1月1日后，仍有未開具的空白舊版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，首先需要在開票軟件中進(jìn)行空白發(fā)票作廢處理，再登錄電子稅務(wù)局或至辦稅服務(wù)廳窗口，完成舊版發(fā)票的驗(yàn)舊和新版發(fā)票的申領(lǐng)工作。

來源：國(guó)家稅務(wù)總局

轉(zhuǎn)載：王震

本文轉(zhuǎn)載自：每日稅訊

作者：國(guó)家稅務(wù)總局

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