哪些常見的費用在繳納企業所得稅時，不能稅前扣除？在此分兩部分內容進行盤點：

一、超限不得扣除的情形

“三項經費”：以工資總額為依據，福利費超過14%，超過部分不得扣除；工會經費超過工資總額2%，超過部分不得扣除；職工教育經費超過8%，超過部分只能在以后年度結轉扣除。

　　例如：A公司當年發生合理的工資薪金為1500萬元，A公司當年福利費可以稅前扣除的限額為210萬元（1500×14%）；工會經費當年稅前可以扣除的限額為30萬元（1500×2%）；職工教育經費當年稅前可以扣除的限額為120萬元（1500×8%）。

　　注意：職工教育經費超出的部分可以在以后年度結轉扣除。

廣告費和業務宣傳費：除了特殊規定，一般超過銷售（營業）收入15%的部分不得在當年度扣除，準予在以后年度扣除。

　　例如：B公司當年實現銷售（營業）收入為5000萬元，B公司當年廣告費和業務宣傳費稅前可以扣除限額為750萬元（5000×15%）；如果B公司當年實際發生的廣告費為900萬元，超出的150萬元部分可以在以后年度結轉扣除。

發生的公益性捐贈支出：除了特殊規定，超過年度利潤總額12%的部分，不可以稅前扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。

　　例如：C公司2021年會計利潤總額為1000萬元，C公司當年公益性捐贈支出稅前可以扣除的限額為120萬元（1000×12%），如當年C公司通過公益性社會組織捐款160萬元，超出部分40萬元可以結轉在所屬期2022年~2024年期間稅前扣除。

向非金融企業借款的利息支出：超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，不可以稅前扣除。

　　例如：D公司向非金融企業H公司借款2000萬，約定借款年利率為8%，但金融企業（主要為銀行）同期同類貸款利率為6%，則D公司當年只能按后者標準計算年利息支出扣除限額，即120萬元（2000×6%）可以扣除，超出部分40萬元（160-120）不得稅前扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，超過國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，不可以稅前扣除。

　　根據目前相關政策規定，以上兩種保險費，可分別在不超過當年職工工資總額5%標準內扣除。例如：E公司當年職工工資總額2000萬元，則補充養老保險費、補充醫療保險費扣除限額均為100萬元（2000×5%），超出的部分不得扣除。

二、常見的不能直接扣除的情形

企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不能稅前扣除。

企業依照有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，提取后改變用途的，不能稅前扣除。

企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不能稅前扣除。

與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出，不能稅前扣除。

來源：重慶市稅務局

轉載：王震

作者：重慶市稅務局

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