案例一

好多會(huì)計(jì)經(jīng)常問，收到財(cái)政補(bǔ)貼，是不是都是不征收企業(yè)所得稅的？
 

答復(fù)：

不一定，只有同時(shí)符合以下條件的，才屬于不征稅收入。

注意：

一是要有文件。

企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。

二是要有管理。

財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

三是要有核算。

企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

參考：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1. 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)，不得在稅前（加計(jì)）扣除或攤銷。

案例二

好多會(huì)計(jì)經(jīng)常問，企業(yè)只要是年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的，是不是都可以享受小型微利企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠？
 

答復(fù)：

不一定，只有同時(shí)符合以下條件的，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

注意：

第一個(gè)不超過：

符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。

第二個(gè)不超過：

從業(yè)人數(shù)不超過300人。

第三個(gè)不超過：

資產(chǎn)總額不超過5000萬元。

參考一：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號）規(guī)定：

一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。

二、對個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。

三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。

參考二：

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號)規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

案例三

好多會(huì)計(jì)經(jīng)常問，企業(yè)發(fā)放職工的補(bǔ)貼是計(jì)入“工資薪金”還是計(jì)入“福利費(fèi)”？因?yàn)橛?jì)入工資薪金允許全額稅前扣除的，能否統(tǒng)一計(jì)入“工資薪金”？
 

答復(fù)：

不一定，只有同時(shí)符合以下條件的，才可以統(tǒng)一計(jì)入“工資薪金”做到全額稅前扣除。

注意：

各種福利性補(bǔ)貼計(jì)入工資薪金核算必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：

1—列入員工工資薪金制度；

2—固定與工資薪金一起發(fā)放；

3—滿足稅法關(guān)于工資薪金合理性要求的條件。

參考：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號 ）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

案例四

好多會(huì)計(jì)經(jīng)常問，企業(yè)發(fā)放退休返聘人員的報(bào)酬是屬于“工資薪金”還是屬于“勞務(wù)報(bào)酬”？能否按照工資薪金來處理？

答復(fù)：

不一定，只有同時(shí)符合以下條件的，才可以統(tǒng)一計(jì)入“工資薪金”做到全額稅前扣除。

注意：

一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上勞動(dòng)合同或協(xié)議，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二是受雇人員因事假、病假、休假等原因等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；

四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

參考：

1. 國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2. 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函（2006）526號）的規(guī)定：離退休人員再任職，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上勞動(dòng)合同或協(xié)議，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二是受雇人員因事假、病假、休假等原因等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；

四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

案例五

好多會(huì)計(jì)經(jīng)常問，企業(yè)股東從公司借款，是不是一定會(huì)存在視同股息紅利20%個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)？
 

答復(fù)：

不一定，只有同時(shí)符合以下條件的，才會(huì)存在視同股息紅利20%個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

注意：

1、必須是自然人股東從被投資企業(yè)的借款；

2、納稅年度終了后既不歸還；

3、又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的。

參考：

1、財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號）第二條規(guī)定：

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2. 財(cái)稅〔2008〕83號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

案例六

好多會(huì)計(jì)經(jīng)常問，企業(yè)并購重組中，符合條件的采用特殊性稅務(wù)處理的情況下，企業(yè)所得稅暫不繳納？這里的符合條件是不是只要具有合理的商業(yè)目的就可以了？
 

答復(fù)：

不是的，只有同時(shí)符合以下條件的，才會(huì)享受特殊性稅務(wù)處理企業(yè)所得稅暫不繳納的優(yōu)惠。

注意：

如果滿足 “一個(gè)目的、兩個(gè)比例、兩個(gè)連續(xù)”的條件,可以選擇適用的特殊性稅務(wù)處理。

1、“一個(gè)目的”是具有合理的商業(yè)目的,不以減少、免除或者 推遲繳納稅款為主要目的。

2、“兩個(gè)比例”是股權(quán)支付占總價(jià)款的比例不低于85%;轉(zhuǎn)讓的股權(quán)不低于公司全部股權(quán)的50%。

3、“兩個(gè)連續(xù)”是在收購?fù)瓿珊筮B續(xù)12個(gè)月,公司不得轉(zhuǎn)讓支付的股權(quán),公司的生產(chǎn)經(jīng)營不發(fā)生重大改變。

參考：

財(cái)稅[2009]59號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（下稱59號文）第5條和第6條的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)或股權(quán)收購?fù)瑫r(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（1） 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

（2） 收購企業(yè)購買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)或資產(chǎn)的75%（注意財(cái)稅〔2014〕109號修改為50%）；

（3） 收購企業(yè)在該股權(quán)或資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；

（4） 企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；

（5） 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

案例七

好多會(huì)計(jì)經(jīng)常問，個(gè)人抬頭的醫(yī)藥費(fèi)是不是不能稅前扣除？
 

答復(fù)：

不是的，只有同時(shí)符合以下條件的，個(gè)人抬頭的醫(yī)藥費(fèi)才能稅前扣除。

注意：

條件一

必須是公司的職工。

也就是醫(yī)藥費(fèi)發(fā)票抬頭上的名字，必須屬于公司職員，非本公司員工的醫(yī)藥費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

條件二

必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出。

條件三

單位沒有實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌。

參考：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條的規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離“辦社會(huì)”職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

據(jù)此，員工報(bào)銷的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

轉(zhuǎn)載：王震

來源：本文首發(fā)自公眾號郝老師說會(huì)計(jì)

作者：郝老師說會(huì)計(jì)

來源：金蝶云社區(qū)

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