今年“雙十一”，各電商平臺銷售數(shù)據(jù)延續(xù)了往年的好勢頭。隨著電商行業(yè)的發(fā)展，購物打折、“滿額即減”“滿額返券”等多種促銷方式已經(jīng)成為常態(tài)。商家需要注意，促銷方式不同，財稅處理的要點也有所差異，商家應(yīng)根據(jù)不同的促銷方式，準(zhǔn)確地進(jìn)行財稅處理。

“滿額即減”：開票方式很重要

　　折扣銷售，是商家常用的一種促銷手段，通常指企業(yè)在銷售貨物、提供勞務(wù)或者銷售服務(wù)時，為促進(jìn)和擴(kuò)大銷售額而在商品價格上給予購買方的一種價格優(yōu)惠。折扣銷售在實務(wù)中一般有兩種表現(xiàn)形式：一是“直接打折”，就是在商品或服務(wù)的原價基礎(chǔ)上，打個折扣，按折扣后的價格成交；二是“滿額即減”，也就是在顧客消費達(dá)到一定金額后，商家給予一定金額的折扣，比如“滿100元減10元”“滿200元減20元”等，其實質(zhì)也是折扣銷售。

　　采取“直接打折”和“滿額即減”方式促銷的，財務(wù)處理基本一致，即按照折扣銷售進(jìn)行會計處理，商家根據(jù)折扣后實際取得的收入，確認(rèn)銷售（營業(yè)）收入。

　　不過，如果開票結(jié)算的方式不同，具體的稅務(wù)處理方式可能會有差異。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　此外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　也就是說，商家如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明，稅務(wù)處理上與會計處理一致，可以折扣后的價款為銷售額，計算繳納增值稅；如未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，或僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除，商家須按照折扣前的銷售額，計算繳納增值稅。

11.11

“滿額返券”：稅會差異須關(guān)注

　　“滿額返券”，指顧客在購買商品或接受服務(wù)達(dá)到一定金額后，商家給予一定數(shù)額代金券返還的促銷方式。返還的代金券，對顧客來說，可在店鋪內(nèi)替代現(xiàn)金使用，靈活性較大；對商家來講，也能將顧客留在店內(nèi)循環(huán)消費，可顯著提高銷售額。但是，代金券不屬于實物，也不是服務(wù)。商家向消費者銷售貨物，應(yīng)按照收取的價款（不能扣除代金券的金額）作為依據(jù)，確認(rèn)增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額。

　　商家向消費者贈送代金券時，不屬于視同銷售行為，無須按照視同銷售計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。待消費者下次購物，并使用代金券抵扣商品價款時，再比照“折扣銷售”的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。因此，商家向消費者贈送代金券，須重點關(guān)注“滿額返券”的稅會差異。

　　舉例來說，A商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅施行查賬征收。2021年11月1日~11月20日，A商場開展“消費滿100元返還10元代金券”的促銷活動，多買多送。該代金券可供消費者下次購物，抵作現(xiàn)金使用，代金券有效期至2022年1月31日。已知A商場當(dāng)月共實現(xiàn)營業(yè)收入1130萬元（含稅，下同），實際送出代金券113萬元，預(yù)期客戶將使用全部代金券進(jìn)行消費。該商場全部商品增值稅適用稅率為13%。假設(shè)顧客在2021年11月使用代金券抵扣79萬元，2022年1月使用代金券抵扣34萬元。那么，A商場應(yīng)如何進(jìn)行財稅處理呢？

　　會計處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》（財會〔2017〕22號）規(guī)定，消費后贈送代金券，屬于客戶附有額外購買選擇權(quán)的銷售行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否構(gòu)成一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，需將交易價格分?jǐn)傊猎擁椔募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)、取得商品控制權(quán)時，確認(rèn)相應(yīng)的收入。本案例中，A商場向顧客發(fā)放代金券是一項重大權(quán)利，在銷售商品時，須將銷售收入在銷售商品和代金券之間進(jìn)行分?jǐn)?，將代金券對?yīng)部分確認(rèn)為合同負(fù)債，待實際履行義務(wù)時，再將合同負(fù)債確認(rèn)為銷售收入。

　　因此，對于2021年11月的銷售收入，A商場應(yīng)分?jǐn)偟纳唐蜂N售為［1130÷（1130+113）×1130］÷（1+13%）=909.09（萬元），分?jǐn)偟拇鹑N售為［1130÷（1130+113）×113］÷（1+13%）=90.91（萬元）。

　　已知2021年11月，顧客使用代金券抵扣了79萬元，因此，A商場應(yīng)以已使用抵扣代金券與預(yù)期將抵扣代金券的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”79÷113×90.91=63.56（萬元）。2022年1月，顧客又使用代金券抵扣了34萬元，A商場應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的“主營業(yè)務(wù)收入”34÷113×90.91=27.35（萬元）。

　　增值稅的處理方面，商家在贈送代金券時，須按照實際收取的款項，確認(rèn)增值稅的應(yīng)稅銷售額，在消費者實際使用代金券時，應(yīng)視實際情況并參照“折扣銷售”的政策規(guī)定，判定是按照折扣銷售還是按照視同銷售進(jìn)行處理。

　　假如顧客使用代金券進(jìn)行消費符合“折扣銷售”規(guī)定，且商場開具發(fā)票時，在同一張發(fā)票中的“金額”欄分別注明折扣額，那么，代金券不含稅金額可以扣減商場當(dāng)月的銷售額。也就是說，該商場在2021年12月進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)確認(rèn)增值稅應(yīng)稅銷售額1130÷（1+13%）-79÷（1+13%）=930.09（萬元）。如不符合“折扣銷售”規(guī)定，則應(yīng)按1130÷（1＋13%）=1000（萬元），確定增值稅應(yīng)稅銷售額。

來源：中國稅務(wù)報

作者：許建國
轉(zhuǎn)載：王震

本文轉(zhuǎn)載自：每日稅訊

作者：中國稅務(wù)報，許建國

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