“買一贈一”業務，是商家的重要促銷手段。在稅務處理中，需要考慮的稅種有企業所得稅、個人所得稅、增值稅。

一、企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

 根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定：“三、企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”

二、個人所得稅

根據財稅〔2011〕50號規定：企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1、企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

2、企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

3、企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

三、增值稅
 

企業所得稅和個人所得稅政策都很明確，沒有爭議。買一贈一容易引起紛爭的就是增值稅處理，一種認為是按折扣銷售處理，一種是按無償贈送視同銷售征

到底是按折扣銷售還是按無償贈送視同銷售呢？各有說法。總局沒有明確規定，我們看一下各地的執行口徑：

認為不需要視同銷售的：

1.《河北省國家稅務局關于企業若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號)規定：企業在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品(返券商品、積分商品，下同)不開發票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發票的，或者分別開具發票的，應按發票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發生時間均為收到貨款的當天。企業應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

2.《四川省國家稅務局關于印發<增值稅若干政策問題解答(之一)>的通知》（川國稅函[2008]155號)規定：……“買一贈一”是目前商業零售企業普遍采用的一種促銷方式，其行為性質屬于降價銷售，應按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。“購物返券”、“買一贈一”中“返券”金額和“贈一”的商品價格不能大于購買貨物所支付的金額。

3、《安徽省國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）第四條：關于商業企業促銷返券的征稅問題。  商業企業在顧客購買一定金額的商品后，給予顧客一定數額的代金券，允許顧客在指定時間和指定商品范圍內，使用代金券購買商品的行為，不屬于無償贈送商品的行為，不應按視同銷售征收增值稅。

認為應當按視同銷售：

內蒙古國家稅務局2010年第1號公告 《內蒙古自治區商業零售企業增值稅管理辦法（試行）》：買一贈一、有獎銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關的贈送行為，應該在實現商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定確定其銷售額。

《增值稅暫行條例實施細則》第十六條：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：……。

認為需要分不同情況來判定：

《江西省百貨零售企業增值稅管理辦法》(江西省國家稅務局公告2012年第7號)：以買一贈一、隨貨贈送、捆綁銷售方式銷售貨物的，如購進貨物與贈品屬同一筆業務購入（以購貨發票為準），以實際收取的價款確定銷售額；如購進貨物與贈品非同一筆業務購入的，以實際收取的價款確定貨物的銷售額，贈品按視同銷售確定銷售額。

以購物返券、積分返禮方式銷售貨物的，以實際收取的價款確定銷售額；對使用返券、積分兌換的貨物（禮品），按視同銷售確定銷售額。 

綜上可以看出

，對于“買一贈一”的增值稅處理，各地稅務機關的理解和執行是不一樣的。企業在進行“買一贈一”促銷銷售的時候，應該在發票開具上符合以下文件的要求：

《關于印發〈增值稅若干具體問題的規定》的通知》（國稅發[1993]154號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

《關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。這樣在一張發票上體現出了貨物和贈品的價值，而且銷售額和折扣額在同一張發票上列明，可確保按折扣后的銷售額征收增值稅，避免了贈品按照無償贈送繳納增值稅的風險。

來源：本文首發自公眾號晶晶亮的稅月，轉載請注明來源

轉載：王震

作者：晶晶亮

來源：金蝶云社區

原文鏈接：https://vip.kingdee.com/article/250913207173280512

著作權歸作者所有。商業轉載請聯系作者獲得授權，非商業轉載請注明出處。