理一理：小規模納稅人的征收率及增值稅專用發票的開具
2021-11-29
一、小規模納稅人征收率適用
（一）1%自2020年3月1日至5月31日，對湖北省以外其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。即：納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，享受減按1%征收率征收增值稅，并按照1%征收率開具增值稅發票,銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。
（二）3%除國務院另有規定外，增值稅的征收率為3%；自2020年3月1日至5月31日，享受復工復業減免稅的增值稅小規模納稅人，可以放棄減稅或免稅，按照3%征收率申報納稅并開具3%征收率的專用發票，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）。
（三）5%主要包括銷售不動產，不動產租賃，轉讓土地使用權，提供勞務派遣服務、安全保護服務選擇差額納稅的。注：征收率通常情況下是3%，容易與5%記混的單獨記憶一下：建筑服務，有形動產租賃，小規模納稅人提供勞務派遣服務、安全保護服務未選擇差額納稅的，這些容易混成5%，實際上是3%。
（四）兩個減按：1. 個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，應納稅額=含稅銷售額/（1+5%）×1.5%2. 銷售自己使用過的固定資產、舊貨，按照3%征收率減按2%征收，應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%
二、小規模納稅人適用1%征收率征稅，可以開專票嗎？如何開具？
自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
《增值稅暫行條例實施細則》《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以按照規定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開具專用發票。即，小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入，可以按照支持復工復業政策，享受減按1%征收率征收增值稅優惠，并按1%征收率開具專用發票;也可以放棄減稅，按照3%征收率申報納稅并開具3%征收率的專用發票。
三、其他個人可以開專票嗎？
其他個人轉讓、出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票。
接受稅務機關委托代征稅款的保險企業，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人比照辦理。
四、沒有辦理稅務登記的納稅人可以到稅務機關代開發票嗎？
答：可以代開普通發票，但是一般不能代開增值稅專用發票（除本文第三條所列情形外）。根據稅務總局公告2019年第48號規定，從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照，但發生納稅義務的，可以按規定申請辦理“臨時稅務登記”，另根據
《國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告》（2019年第33號）
規定，自2020年2月1日起，增值稅小規模納稅人（其他個人除外）發生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具，不再有行業限制。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人，稅務機關不再為其代開增值稅專用發票。自愿選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，稅務機關不再為其代開。
五、小規模納稅人不得開專票的情形有哪些？
小規模納稅人除了政策規定不得開具專用發票的項目以外，都可以開具。
（一）不得開專票項目
| 序號 | 不得開具增值稅專用發票 | 文件依據 |
| 1 | 購買方為消費者個人的 | 中華人民共和國增值稅暫行條例 |
| 2 | 不征稅項目 | 總局公告2017年45號 |
| 3 | 銷售免稅貨物，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外（如國有糧食購銷企業銷售免稅農產品可開），注1 | 中華人民共和國增值稅暫行條例、國稅發〔2006〕156號 |
| 4 | 實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票。 | 總局公告2014年11號 |
| 5 | 出口貨物勞務除輸入特殊區域的水電氣外，出口企業和其他單位不得開具增值稅專用發票。 | 總局公告2012年24號 |
| 6 | 納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務 | 總局公告2017年11號 |
| 7 | 銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，注2 | 國稅函〔2009〕090號，財稅[2009]9號，財稅[2014]57號 |
| 8 | 納稅人銷售舊貨 | 國稅函〔2009〕90號，財稅〔2014〕57號 |
| 9 | 零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品 | 國稅發〔2006〕156號 |
| 10 | 單采血漿站銷售非臨床用人體血液 | 國稅函〔2009〕 456號，總局公告2014年36號 |
| 11 | 提供勞務派遣服務選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用 | 總局公告2016年47號 |
| 12 | 提供安全保護服務選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給安全保護員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用 | 總局公告2016年47號，總局公告2016年68號 |
| 13 | 金融商品轉讓 | 財稅〔2016〕36號附件2 |
| 14 | 經紀代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費。 | 財稅〔2016〕36號附件2 |
| 15 | 選擇繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的，向承租方收取的有形動產價款本金。 | 財稅〔2016〕36號附件2 |
| 16 | 試點納稅人提供旅游服務，向旅游服務購買方收取并支付費用。 | 財稅〔2016〕36號附件2 |
| 17 | 納稅人提供人力資源外包服務，向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。 | 財稅〔2016〕47號 |
| 18 | 境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，代為收取并支付給境外單位的考試費； | 總局公告2016年69號 |
| 19 | 納稅人提供簽證代理服務，向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費； | 總局公告2016年69號 |
| 20 | 納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，向委托方收取并代為支付的款項。 | 總局公告2016年69號 |
其中不征稅項目：
| 編碼 | 不征稅項目 | 釋義 |
| 6 | 未發生銷售行為的不征稅項目 | 指納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。 |
| 601 | 預付卡銷售和充值 | 單用途卡發卡企業或者售卡企業銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。（總局公告2016年第53號） |
| 602 | 銷售自行開發的房地產項目預收款 | 收款預收款時納稅義務未發生（財稅〔2016〕36號附件1（實施辦法）） |
| 603 | 已申報繳納營業稅未開票補開票 | 在地稅機關已申報營業稅未開具發票的，補開增值稅普通發票。 |
| 604 | 代收印花稅 | 非稅務機關等其他單位為稅務機關代收的印花稅 |
| 605 | 代收車船使用稅 | 代收車船稅，代收行為。 |
| 606 | 融資性售后回租承租方出售資產 | 融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。（總局2010年第13號公告） |
| 607 | 資產重組涉及的不動產 | 在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。 （財稅〔2016〕36號附件２） |
| 608 | 資產重組涉及的土地使用權 | |
| 609 | 代理進口免稅貨物貨款 | 納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。（總局公告2016年69號） |
| 610 | 有獎發票獎金支付 | 未發生銷售行為 |
| 611 | 不征稅自來水 | 原對城鎮公共供水用水戶在基本水價(自來水價格)外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮公共供水企業負擔的原則，城鎮公共供水企業繳納的水資源稅所對應的水費收入，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發票。（總局公告2017年第47號） |
| 612 | 建筑服務預收款 | 收款預收款時納稅義務未發生（財稅〔2017〕58號） |
| 613 | 代收民航發展基金 | 《深化增值稅改革即問即答（之十）》 |
注1：根據《
》第三十六條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。
注2：根據國家稅務總局公告2015年第90號，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。
（二）差額征稅（扣除部分）不得開專票業務
1、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。（
）理解：代付款票據由收款單位開具。
2、旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。（
）理解：代付款發票由收款單位或個人開具。
3、納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。（
）
4、安保服務包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控、提供武裝守護押運服務以及其他安保服務。納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。(
）
5、納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。（
）
6、中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發票。（財稅〔2016〕39號）
7、納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。（
）
8、納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。（
）
9、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務，以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。（
）
10、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，不得開具增值稅專用發票。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。（
）理解：購買方不憑票抵扣，可根據“賣出價-買入價”差額征稅。
11、自2018年7月25日起，航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。航空運輸銷售代理企業就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發票。（總局公告2018年第42號）
12、自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。其中，支付給境內單位或者個人的款項，以發票或行程單為合法有效憑證;支付給境外單位或者個人的款項，以簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（
）
13、增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產，適用差額征稅代開發票的，通過系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。（稅總函〔2016〕145號）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5% 的征收率向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。（
）
14、北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。（稅總函〔2016〕145號、
）例如：某人銷售商品房適用差額征稅，含稅銷售額 100 萬元，扣除額（房屋原值）80 萬元，征收率 5%。增值稅差額征稅計算公式如下：稅額=（含稅銷售額-扣除額）×稅率或征收率/ （1+稅率或征收率） 金額=含稅銷售額-稅額 現增值稅=（1000000-800000）×5% /（1+5%）=9523.81 元 金額= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元。
15、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。（
）
16、中國證券登記結算公司的銷售額。不包括以下資金項目：按規定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。（財稅〔2016〕39號）
17、試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。(
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轉載：王震
作者：小穎言稅
來源：金蝶云社區
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