問題一

請問工資薪金個人所得稅的納稅義務時間是計提工資的日期還是發放工資的日期？

答復：

發放工資的日期作為個人所得稅納稅義務的時間。

參考一：

《個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。　　

第九條規定，扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。　　

工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定。

參考二：

《個人所得稅法實施條例》第三十五條規定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

問題二

我企業投資于乙公司，2020年12月份根據股東會決議，我公司應取得利潤分紅100萬元，2021年6月份該筆分紅會到賬。請問企業所得稅上該筆投資收益何時確認收入？納稅義務發生時間是何時？

答復：

2020年12月份確認收入：

借：應收股利  100萬元

貸：投資收益  100萬元

2021年6月收到：

借：銀行存款  100萬元

貸：應收股利  100萬元

提醒：

企業所得稅納稅義務發生時間，就是被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期。

參考一：

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題：

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

參考二：

《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條　企業的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益4、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條　企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

問題三

老師您好，企業之間經常有借款發生，請問會計上利息收入何時確認？增值稅和企業所得稅上的納稅義務發生時間？

答復：

會計上按照權責發生制每年來確認利息收入。企業所得稅上按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。增值稅上按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

參考一：

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(一)項規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為，納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

參考二：

《企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第十八條第二款規定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

問題四

老師您好，我們物業公司主要從事商鋪租賃與管理服務，平時主要是預收房租，請問預收房租后增值稅的納稅義務發生時間是什么時候？

答復：

（1）公司采取預收款方式收取房屋租金的，收到預收款的當天，增值稅上必須確認收入，當期申報繳納增值稅。

（2）預收租賃款，不論是否開具發票，預收時即發生納稅義務。

參考一：

根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號第四十五條（二）規定。納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

參考二：

財稅[2017]58號文件第二條，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。

問題五

甲物業公司跟某商貿公司簽訂了房屋租賃合同，期限10年，每年租金100萬元，后由于各種原因，租賃合同并未執行。請問上述行為是否涉及印花稅的納稅義務？

答復：

合同一經簽訂，印花稅就要繳納了，而不管合同是否真正履行。

參考一：

2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過《印花稅法》第十五條規定，印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。

 參考二：

根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地字〔1988〕25號）第七條規定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，均須按照規定貼花。

參考三：

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十四條規定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

問題六

近期有學員問，是不是只要簽訂了土地出讓合同，納稅義務就發生了，就必須要繳納契稅了？還是辦理完了土地產權后才繳納契稅？

答復：

只要簽訂了土地出讓合同，意味著成為了承受土地權屬的納稅人，那么納稅義務就發生了，就必須要繳納契稅，而且契稅的納稅義務發生時間為簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。

參考：

《中華人民共和國契稅法》和《中華人民共和國契稅暫行條例》規定“契稅的納稅義務發生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。”

問題七

自然人股東甲，2020年12月份根據股東會決議，應取得利潤分紅100萬元，2021年6月份該筆分紅會到賬。請問個人所得稅上該筆分紅的納稅義務發生時間是何時？

答復：

支付所得時履行扣繳義務，因此個稅的納稅義務發生時間為每次取得分紅的日期。

參考一：

《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規定：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。”

參考二：

《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條規定：“納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。”

參考三：

《國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號）也曾經明確：扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取，在這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，應按稅收法規規定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。

問題八

老師，自然人股東股權轉讓了，但是沒有收到股權轉讓款，是不是就不用繳納個人所得稅？自然人股權轉讓，是不是以是否收到轉讓款作為個稅納稅義務發生時間的依據？

答復：

自然人股權轉讓，并不是以是否收到轉讓款作為個稅納稅義務發生時間的依據！

只要是符合6種情形之一的，自然人股權轉讓的個稅納稅義務就發生了，就需要在次月 15日內向主管稅務機關申報納稅了。

（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；

（二）股權轉讓協議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的;

（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。

參考：

國家稅務總局福建省稅務局發布《2019 年 4 月 12366 咨詢熱點難點問題集》第七問“自然人股東 A、B 之間發生股權轉讓，但轉讓后 B 拒絕支付款項，A 是否需要繳納個人所得稅？”解答中明確，根據《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告 2014 年第 67 號）第二十條規定：“具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月 15 日內向主管稅務機關申報納稅：(一)受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；(二)股權轉讓協議已簽訂生效的；(三)受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；(四)國家有關部門判決、登記或公告生效的；(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；(六)稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。”因此，若股權轉讓已發生上述情形之一的，即使 A 未取得款項，也應當依法在次月15 日內向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

因此，小王股權轉讓已簽訂股權轉讓協議并完成股權變更手續的，即使未收到股權轉讓款也應當依法在次月 15 日內向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

問題九

老師，我們是一家民辦培訓學校，預收了培訓費就必須要繳納增值稅和企業所得稅嗎？納稅義務發生的日期如何確定？

答復：

不一定的。

1、若是你們預收培訓費的同時也開具了發票的，則增值稅納稅義務就發生了，必須申報繳納增值稅。若是你們預收培訓費的同時尚未開具發票的，則增值稅按照消課進度來申報繳納。

2、企業所得稅按照權責發生制的原則，根據完工進度也就是課時進度來分期確認收入。

參考一：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，發生應稅銷售行為，增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

參考二：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅﹝2016〕36號)規定，增值稅納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

參考三：

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）二、企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 

　　（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 

1.收入的金額能夠可靠地計量； 

2.交易的完工進度能夠可靠地確定； 

3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。 

　　（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： 

1.已完工作的測量； 

2.已提供勞務占勞務總量的比例； 

3.發生成本占總成本的比例。 

（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入： 

勞務費：長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。 

作者：郝老師說會計

轉載：王震

來源：金蝶云社區

原文鏈接：https://vip.kingdee.com/article/254631586216716800

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