案例一

2019年企業(yè)計提工資薪金60萬元，一直尚未實際支付。

賬務處理：

借：管理費用-工資薪金 60萬元

貸：應付職工薪酬-工資薪金60萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實際支付的工資薪金支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

國家稅務總局公告2015年第34號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》：

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

案例二

2019年12月份企業(yè)的會計人員針對當年發(fā)生的一筆遲遲未來發(fā)票的裝修費30萬元，做了計提費用處理。

賬務處理如下：

借：管理費用-裝修費 30萬元

貸：其他應付款      30萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實際支付的裝修費支出30萬元不得稅前扣除。

參考：

國家稅務總局公告2011年第34號 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

案例三

2019年企業(yè)計提補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費60萬元，一直尚未實際支付。

賬務處理：

借：管理費用-補充保險 60萬元

貸：應付職工薪酬-補充保險60萬元

提醒：

企業(yè)提取但未實際支付的相關(guān)補充保險支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

案例四

2019年底我企業(yè)根據(jù)應收賬款余額計提一定比例的壞賬準備金30萬元，請問能否稅前扣除？

賬務處理：

借：資產(chǎn)減值損失 30萬元

貸：壞賬準備     30萬元

提醒：

年底計提壞賬，由于只是計提了，尚未實際發(fā)生，不得稅前扣除。

注意：

應收賬款壞賬允許稅前扣除的三個條件：

1、實際發(fā)生了；

2、會計上做了損失處理；

3、年度匯算清繳也做了申報扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。      

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011 年 第 25 號）第四條規(guī)定：法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。      

該辦法第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

3、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2018 年 第 15 號）規(guī)定，企業(yè)向稅務機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。

案例五

2019年企業(yè)計提工會經(jīng)費60萬元，一直尚未實際撥繳。

賬務處理：

借：管理費用-工會經(jīng)費   60萬元

貸：應付職工薪酬-工會經(jīng)費  60萬元

提醒：

準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。   

參考：

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

2、《國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、《國家稅務總局關(guān)于稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第30號):自2010年1月1日起，在委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

案例六

我公司雖然早就注冊成立了，但是一直未正式進行營業(yè)，導致前期購置的辦公設(shè)備一直未投入使用，但是我公司聘用的兼職會計2019年正常計提折舊費累計10萬元。

賬務處理：

借：管理費用-折舊費   10萬元

貸：累計折舊          10萬元

提醒：

雖然會計上允許計提折舊，但是稅法規(guī)定對于未投入使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費不得稅前扣除。

參考：

新《企業(yè)所得稅法》（主席令第二十三號）第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

案例七

2019年企業(yè)計提職工教育經(jīng)費60萬元，一直尚未實際使用。

賬務處理：

借：管理費用-職工教育經(jīng)費   60萬元

貸：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費  60萬元

提醒：

對于企業(yè)已實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出可以從稅前扣除，對于會計處理中已計提但未實際發(fā)生培訓行為、未實際使用的職工教育經(jīng)費支出不得從稅前扣除。

參考：

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、按照《實施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過扣除標準的部分（8%），準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

案例八

甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2019年度預提了安全生產(chǎn)費100萬元，當年并未實際支付。

賬務處理：

借：生產(chǎn)成本  100萬元

貸：預提費用-安全生產(chǎn)費 100萬元

提醒：

2019年度，企業(yè)計提安全生產(chǎn)費時，由于費用尚未實際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應做納稅調(diào)增100萬元。2020年企業(yè)實際支出安全生產(chǎn)費時，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應年度申報企業(yè)所得稅中有個A105000納稅調(diào)整項目明細表第26行“(十三)跨期扣除項目”中做相應的納稅調(diào)減。

說明：

1、安全生產(chǎn)費指礦山企業(yè)按照規(guī)定標準提取，在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

2、維簡費指我國境內(nèi)礦山生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。

參考：

《國家稅務總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

作者：郝老師說會計

轉(zhuǎn)載：王震

來源：金蝶云社區(qū)

原文鏈接：https://vip.kingdee.com/article/54159151861415681

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